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律师解读税收政策 助力企业复工复产

浏览次数: 日期:2022年9月13日 10:49
随着本轮新冠肺炎疫情的蔓延,沈阳又一次按下了暂停键。但依靠全市人民的共同努力,胜利的曙光在向我们招手,相信我们定会尽快战胜疫情,重新回到正常的生产生活秩序。为了统筹抓好新冠肺炎疫情防控和经济社会发展工作,切实减轻疫情对企业生产经营带来的困难,全力帮助小微企业和个体工商户渡过难关,沈阳市人民政府出台了《沈阳市支持小微企业和个体工商户应对疫情影响纾困解难若干政策措施的通知》(以下简称“通知”),从减免房屋费用、发放稳岗补贴、防疫费用补贴、水电气费用补贴、融资支持、扩大落实减税降费政策、减缓医疗保险、住房公积金等方面给予了企业大力的支持。
 
 
 
为了帮助有关企业领会、运用该通知中与税收有关的第六条和第七条的内容,沈阳律师协会财税法律专业委员会副主任、北京大成(沈阳)律师事务所谢炎岑律师结合有关常见问题进行了解读,全文如下:
 
 
一、第六条的内容
 
扩大税费减免范围。对在50%税额幅度内减征“六税两费”的适用主体,由增值税小规模纳税人扩展至小型微利企业和个体工商户。将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户)和制造业等行业企业,并一次性退还上述企业存量留抵税额。(责任单位:市税务局)
 
二、对第六条内容的解读
 
1.减半征收的“六税两费”具体包含哪些税种和收费?
 
“六税两费”具体指:资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
 
 
 
2.适用减半征收“六税两费”优惠政策的主体有哪些?
 
增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户
 
 
 
3.小型微利企业的具体标准包括哪些?
 
小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
 
限制和禁止行业,可以参考国家发展和改革委员会于2021年修改的《产业结构调整指导目录(2019年本)》确定
 
从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:
 
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
 
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
 
年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
 
 
 
4.如何申请享受减半征收“六税两费”税收优惠?
 
纳税人自行申报享受减免优惠,不需额外提交资料。纳税人在电子税务局申报“六税两费”时,选择相应的减免政策适用主体选项并确认适用减免政策起止时间后,将自动填列相应的减免性质代码、自动计算减免税款。
 
纳税人符合条件但未及时申报享受减免优惠的,可依法申请抵减以后纳税期的应纳税费款或者申请退还。对申请抵减以后纳税期的应纳税费款的,将在纳税人下次申报时,自动抵减同税费种的应纳税费款。
 
 
 
5.增值税期末留底税额的含义及如何产生?
 
增值税实行链条抵扣机制,以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额,而当进项税额大于销项税额时,未抵扣完的进项税额就会形成留抵税额。
 
留抵税额的形成,与企业自身生产经营活动有关。当企业大量采购原材料或设备而同期增值税应税销售额较少,就可能出现留抵税额。
 
 
 
6.可以享受增值税留抵税额退税的企业有哪些?
 
包含小微企业(含个体工商户)以及制造业,科学研究和技术服务业,电力、热力、燃气及水生产和供应业,软件和信息技术服务业,生态保护和环境治理业,交通运输、仓储和邮政业等六大行业企业。
 
 
 
7. 享受增值税留抵税额退税还需要满足什么条件?
 
企业应满足以下条件:
 
(1)纳税信用等级为A级或者B级;
 
(2)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;
 
(3)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;
 
(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
 
 
 
8.增值税期末留抵税额如何退还?
 
存量留抵税额一次性退还,增量留抵税额按月全额退还。
 
 
 
9.增值税留抵税额的存量和增量如何计算?
 
判定增值税留抵税额的存量与增量,需牢记“2019年3月31日”这个关键日期。将当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额这一基数进行对比,孰低者即为存量留抵税额。需要特别注意,如企业获得了一次性存量留抵退税后,该企业存量留抵税额因被退还而相应变为0。
 
将当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额这一基数进行对比,多出的留抵税额即为增量留抵税额。需要特别注意,如企业获得一次性存量留抵退税后,那么当期期末留抵税额就是增量留抵税额。
 
 
 
10. 企业如何申请增值税期末留抵退税税收优惠?
 
纳税人申请增值税期末留抵退税,应在规定的留抵退税申请期间,完成本期增值税纳税申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交退(抵)税申请表。
 
 
 
 
 
三、第七条的内容
 
落实阶段性免征增值税政策。自2022年4月1日至2022年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税;3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税。(责任单位:市税务局)
 
 
 
四、对第七条内容的解读
 
1.增值税小规模纳税人的增值税全部免征吗?
 
不是的,免征是针对增值税小规模纳税人适用3%征收率的那部分应税销售收入。需要特别注意的是,开具了增值税专用发票适用3%征收率的那部分应税销售收入,不享受免征。
 
前期出台过的一些减征政策,比如销售自己使用过的物品减按2%征收,二手车经销减按0.5%征收等,其减征前征收率均为3%。对于这些业务,既可以选择适用免税政策,开具符合免税规定的增值税普通发票,也可以仍适用减征政策,按照减征的征收率开具增值税发票并计算缴纳增值税税款。
 
对于小规模纳税人适用5%征收率的应税销售收入,主要有销售不动产、出租不动产、劳务派遣选择5%差额缴纳增值税等业务,不享受免征,仍须按规定计算缴纳增值税税款。
 
 
 
2.是否在2022年4月1日至2022年12月31日之间开具的普通发票都可以免征增值税?
 
 
 
只有与应税销售收入对应的增值税纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日期间的,方可适用该条规定的免征增值税待遇。如纳税义务发生时间不在该期间,即使开具增值税普通发票的时间在该期间,也不能享受该条规定的免征增值税待遇,按其他规定办理。
 
 
 
3.增值税小规模纳税人2022年1月至3月期间适用3%征收率部分有何增值税税收优惠?
 
增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。
 
另外,月销售额未超过15万元的,免征增值税。
 
 
 
4.增值税小规模纳税人预缴增值税都可以暂停吗?
 
不是的,只有增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目,才暂停预缴。主要包括小规模纳税人提供建筑服务、跨区域提供建筑服务等。而小规模纳税人中的房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,因适用5%征收率,仍需按规定预缴。
 
 
 
5.享受该条规定增值税免税的,增值税发票如何开具?
 
小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票,而不要选择3%、1%、0等征收率,也不要开具增值税专用发票。
 
 
 
6.享受该条规定增值税免税的,申报表应如何填写?
 
合计月销售额未超过15万元的,免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
 
合计月销售额超过15万元的,免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
 
 
 
 
 
以上解读,供符合条件的企业在充分利用该通知给予的政策红利时参考。
 
希望在政府和社会各界的帮助下,沈城所有企业逐步复工复产,沈阳市全体律师也会不遗余力地贡献自己的力量,助推全社会生产生活秩序有序恢复。

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